浅析基层审计机关审计风险防控

内容提要：审计监督是国家监督体系的重要组成部分，是依法治国的重要途径和抓手。中央审计委员会第一次会议明确提出构建“集中统一、全面覆盖、权威高效”的审计监督体系，对审计工作提出了更新、更高的要求。审计质量是审计工作的生命线，是审计人永恒不变的话题。随着经济社会的快速发展，对审计工作和审计质量提出了新的更高要求，任何环节出了问题都必然产生审计风险。如何保证审计工作质量，最大限度防范审计风险一直是http://www.iaudit.cn/" \t "http://www.jzsjj.gov.cn/x/shenjizhichuang/shenjiluntan/2018-05-22/_blank审计人必须不断探讨和努力规避的问题。因此，如何防控基层审计机关审计风险，笔者结合自身工作实际谈几点肤浅认识，供大家探讨。

关键词：浅析；基层审计机关；审计风险防控；

一、基层审计机关审计风险的特征

审计风险有广义和狭义之分。狭义的审计风险是指因审计主体（审计机关）方面的因素而导致审计领域或审计工作出现的风险。狭义的审计风险也称为“检查风险”，审计机关或审计人员在施行审计监督过程中，由于受到某些不确定因素的影响，其审计行为与法律法规相背，提出的意见和作出的结论与客观事实不符，或http://www.iaudit.cn/" \t "http://www.jzsjj.gov.cn/x/shenjizhichuang/shenjiluntan/2018-05-22/_blank审计评价失实等，从而受有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。广义的审计风险，不仅是审计主体因素方面引发的风险，而且包括审计客体（被审计单位）引发的风险。审计客体风险独立地存在于审计过程之外，与被审单位自身的行为特点、行业性质、工作人员素质和品德有关，是一种难以计量的http://www.iaudit.cn/" \t "http://www.jzsjj.gov.cn/x/shenjizhichuang/shenjiluntan/2018-05-22/_blank审计风险。然而，随着社会经济的不断发展，审计风险也随之出现了新情况新变化。如国家各项法律法规的建立和健全，审计人员在履行审计职责时应负的职业责任越来越被社会上各种利益相关人所认识，审计人员失职越来越容易引发复议和诉讼，审计人员对此应引起足够的重视。此外，制度建设日益规范，社会监控体系日益完善，监察、巡察组、专项检查、财政监督等各种监督已成常态，审计只是监督体系的一部分，未发现的风险就是审计的风险，审计判断差错引起的风险，也可能引发追责问责，甚至承担相关的行政复议、诉讼等，每位审计人都要时时绷紧审计风险这根弦。

二、基层审计机关审计风险的成因

（一）审计执法行为不规范，程序不到位。规范审计权力运行，防范审计风险，不仅事关审计机关能否有效履责，更是事关审计事业的生命线，事关审计机关的生死存亡和科学发展，不可等闲视之，须臾不能放松。基层审计机关在执行审计程序方面，有的未严格执行审计质量控制程序，审核、复核、审理走过场，形同虚设；文书代签现象普遍存在；审计报告中很多明显、低级错误都未能发现；审计工作底稿编制审核不规范、审计证据不充分、未严格履行审计程序、移送处理事项定性不准确、审计报告事实表述不清等现象时有发生；有的还出现选择性审计、选择性报告等与廉政风险紧密相关的问题。小细节，大风险，不能因小失大。程序不规范引发的质量问题如一枚隐藏的定时炸弹，随时会在不经意间引爆。

（二）审计人员审计风险意识、忧患意识有待加强。现代审计不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和计算机技术等，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。审计人员的专业胜任能力会直接影响审计工作开展的深度和广度，导致审计风险的产生；审计人员责任心不强，工作马虎，情绪浮躁不严谨，审计中没有保持应该持有的职业谨慎态度，势必导致不必要的差错，应当执行的必要的审计程序没有得到执行，进而形成审计风险；审计人员在实施具体的审计项目时要精心钻研，精准施策，尽力展现审计技巧。对每一个问题的定性和处理都要细心专业和一丝不苟。如果对审计事项的判断错误，或理解错误等，都无可避免地会在审计过程中发表不恰当的审计意见，产生审计风险；审计人员在执行审计时，过多地考虑个人或小集团的私人利益，就会导致隐瞒不报、徇私舞弊行为的发生。有的明知不可为而为之，甚至无视审计“八不准”工作纪律及相关廉政规定，从而引发风险。

三、基层审计机关防范审计风险的措施

（一）界定责任，规避审计风险。前面提到的由被审计单位自身形成的独立地存在于审计过程之外的审计风险怎么防控呢？最好的办法就是界定责任，规避审计风险。这就要求在我们的审计工作实施中一定要重视审计承诺书的签订。审计人员不要认为无关紧要而简化甚至省略程序。在工作中要保持谨慎的态度强调被审计单位对提供资料的真实性和完整性负责。否则我们不仅会被假账假资料牵着鼻子走，而且还可能承担不必要或者不可预见的风险。

（二）提升质量，降低审计风险。审计工作包含审计立项、审计计划、审计实施、审计报告等诸多环节，每一个环节的完成质量都对最终的审计质量产生实质性的影响，而审计风险也如影相随。因此，每个环节都必须把好质量关，对全过程进行跟踪管理。审计质量管理需要全员参与，全体审计人员都要树立质量意识、风险意识，做好本职工作的同时，还应积极发挥主观能动性，严格规范执行各项规章制度，做到程序到位合规。在审计工作中，要不断学习提升自己理论与实践水平，坚持在繁冗纷杂的资料中挖掘线索，勇于揭露违法违规行为，努力提升审计质量，将审计风险降至最低。

（三）与时俱进，预防审计风险。一方面坚持科学审计、民本审计理念，增强宏观意识、责任意识、协调发展意识。特别是基层审计工作，在围绕党委政府工作中心的同时，要紧紧把握和细化审计工作重点，科学制定每年的审计项目计划，自觉服从和服务于改革发展稳定的大局。始终如一地坚持把人民群众关心、社会各界关注的热点、焦点问题作为审计重点，加强民生审计监督，大力推进对公共资金、国有资产、国有资源、领导干部履行经济责任情况的审计监督全覆盖，促进发展、改革、安全、绩效。另一方面审计人员要与时俱进，通过再学习再培训，提高运用信息技术的能力。用先进的技术武装自己，就可以采取有效的审计方法，通过有效的审计程序去抑制、降低或控制http://www.iaudit.cn/" \t "http://www.jzsjj.gov.cn/x/shenjizhichuang/shenjiluntan/2018-05-22/_blank审计风险。审计人员要更新思想观念，让“系统管理、过程控制、持续改进”等理念深入人心，增强质量意识、责任意识、效率意识、风险意识，形成注重过程、注重协作、严谨细致的工作作风，提高工作效率，让审计工作取得新业绩。在注重细节中成就完美，在行使责任中让情感得到升华。 

参考文献：

[1]《 国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号），2014-10-9;

[2]《 中共中央办公厅国务院办公厅印发<关于完善审计制度若干重大问题的框架意见>及相关配套文件的通知》（国办发〔2015〕58号），2015-11-27;

[3]《 审计署关于进一步完善和规范投资审计工作的意见》（审投发〔2017〕30号），2017-9-25;

[4]《 审计署办公厅关于进一步规范聘请中介机构参与投资审计工作的通知》（审办办发〔2018〕53号），2018-6-14。